Вводная часть

В законодательстве нашей страны нет конкретных норм, касающихся бухгалтерского обращения с криптовалютами. Они не признаны к применению в сделках на регулируемом рынке и их нельзя отнести к «классическим» валютам в понимании законов, действующих в данной сфере. К тому же, на фоне отсутствия нормативов и контроля над виртуальными валютами на мировом уровне, а также ввиду их всё большего разнообразия, эти новые типы ценностей рассматриваются Национальным Банком Румынии как спекулятивные активы, чрезвычайно неустойчивые и рискованные.

Как мы вносим сделки с криптовалютами в бухгалтерский учёт?

Тема бухгалтерского учёта и налогообложения сделок с криптовалютами появляется в повестке дня властей всего мира. В контексте законодательства других государств, согласно правилам бухгалтерского учёта, зачастую эти виртуальные валюты классифицируются  как запасы или нематериальные активы. Среди профессионалов в Румынии зачастую возникает путаница  в отношении правильного учёта сделок с криптовалютами.

Франция  создала новые бухгалтерские статьи для внесения на учёт криптовалют, которые должны быть представлены либо как амортизируемые нематериальные активы, когда они используются для приобретения товаров или услуг, либо как переоцениваемые краткосрочные инвестиции, когда они используются в инвестиционных целях.

С другой стороны, Литва отмечает, что, хотя криптовалюты, используемые в качестве платёжного средства, обладают свойствами наличных денег, они попадают в категорию краткосрочных инвестиций, вносимых в специально созданную статью.

Япония пришла к выводу о том, что ни одна из обсуждаемых на мировом уровне категорий не подходит (иностранная денежная единица, финансовые инструменты, запасы или основные средства) и создала независимую категорию активов, предназначенную криптовалютам.

Какие типы сделок можно совершать с криптовалютами:

• приобретение криптовалют в инвестиционных целях
• использование криптовалют в качестве средства получения платежа за услуги/проданные товары
• использование криптовалют в качестве средства оплаты поставщиков, работников, прочих обязательств
• предоставление / получение займов в криптовалютах
• продажа / покупка криптовалют  в обмен на классическую валюту (fiat)
• минирование криптовалют
• ICO (Первичное размещение монет), STO (Предложение токенов безопасности), IEO (Первоначальное предложение обмена) и т.п.
• фонды уменьшения рисков для криптовалют
• банкоматы для криптовалют
• платформы обмена криптовалют
• с недавнего времени банки, ориентированные на криптовалюты (Швейцария)

Какова текущая ситуация в Румынии?

Физические лица

В настоящее время в Румынии единственные упоминания в бухгалтерском и налоговом законодательстве о криптовалютах имеются в Налоговом кодексе и относятся к физическим лицам. В них говорится о том, что прибыль от перевода виртуальной валюты облагается налогом в размере 10%, данная прибыль определяется как положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения, включая прямые расходы, связанные со сделкой. Прибыль, размер которой ниже суммы 200 леев не облагается налогом, при условии что общая сумма прибыли за финансовый год не превышает 600 леев.

Юридические лица

Даже если в отношении юридических лиц не выработаны нормы, они обязаны в финансовых отчётах отражать совершаемые сделки и уплачивать в государственный бюджет надлежащие налоги и сборы. Итак, какие способы есть у компаний для ведения бухгалтерского учёта криптовалют?

Поскольку в деловой среде возникает много вопросов относительно метода учёта криптовалют юридическими лицами, мы представим анализ с точки зрения действующего румынского законодательства основных обсуждаемых во всём мире категорий, в которые криптовалюты могут быть включены в бухгалтерском отношении.

1. Денежные средства (иностранная денежная единица /наличность)

Денежные средства представляют собой активную ликвидность для предприятия. Они могут выражаться в национальной валюте или в иностранной валюте.

Валюта:

• представляет собой средство обмена и является основой для оценки и отражения в финансовой отчётности всех сделок;
• является синонимом денег, как физических так и электронных, находящихся в обращении в определённой юрисдикции;
• поддерживается, выпускается, принимается правительством и рассматривается как «legal tender» (законное средство платежа).

Вывод: криптовалюты, основанные на технологии блокчейн, которая, в свою очередь, представляет децентрализованную систему, не поддерживаются правительством (или любыми другими властями) и не являются законными средствами платежа. Следовательно, их нельзя считать валютой, даже если мы знаем из практики, что операции с криптовалютой действуют аналогично операциям с иностранной валютой.

2. Эквиваленты наличности (депозиты овернайт, государственные облигации и т.п.)

Эквиваленты наличности представляют собой краткосрочные финансовые инвестиции (менее 3 месяцев), высоколиквидные, легко конвертируемые в любое время в уже известные суммы денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Вывод: учитывая волатильность криптовалют, они не соответствуют определению эквивалента денежных средств, но могут быть обменены по обменному курсу так называемыми стабильными валютами (stablecoin).

3. Финансовые инструменты (акции, облигации, прочие инвестиции)

Финансовый инструмент – это любой контракт, порождающий одновременно финансовый актив для предприятия и финансовый долг или инструмент собственного капитала для другого предприятия.

Контракт это соглашение между двумя или несколькими сторонами, имеющее очевидные экономические последствия, в которые стороны не могут вмешиваться, поскольку соглашение является исполнительным по закону.

Когда владение криптовалютами не подразумевает какое-либо договорное право или обязательство оплаты наличными, или другой финансовый инструмент, криптовалюты не соответствуют определению финансовых инструментов.

4. Нематериальные активы

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. После получения цифровой валюты организация сможет получить экономическую выгоду, имея возможность продать её или использовать как средство платежа.

Вывод: Согласно приведённому выше анализу, в зависимости от цели, для которой они находятся во владении, криптовалюты могут быть внесены в бухгалтерский учёт как в категорию финансовых инструментов (инвестиций), так и в категорию запасов или нематериальных активов.

Криптовалюты и первое конкретное нормирование в национальном законодательстве при помощи Налогового кодекса

Интернет-магазины, принимающие оплату в криптовалюте, должны декларировать эти сделки во избежание обвинений в мошенничестве.  В Национальном Управлении по Налогам  существует специальный отдел, посвящённый виртуальной валюте в рамках Главного Управления по борьбе с налоговым мошенничеством, - говорят налоговые служащие.

До настоящего времени не было выявлено никаких нарушений ни в одном интернет-магазине, принимающем оплату в криптовалюте.

Использование криптовалюты как средства оплаты товаров и услуг

• От продавца (компаний, собирающих криптовалюту)

В случае услуг / продажи товаров, за которые получают криптовалюту, продавец обязан применять НДС в соответствии с правилами о типах совершаемых операций, при этом способ взимания НДС не зависит от способа взимания. Законность монеты биткойн по странам и территориям

Источник: Википедия, свободная энциклопедия

Правовой статус монеты биткойн и прочих криптовалют существенно отличается в разных странах и ещё не определён или постоянно меняется во многих странах.

Центральная Европа – Биткойн признаётся законом

Западная Европа - Биткойн признаётся законом

Северная Америка

Южная Америка

Криптовалюты запрещены